公允价值文献综述

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1、 1 一、国外公允价值研究现状 （一）公允价值在美国会计中的应用 20世纪70年代，美国开始使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务 重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。这期 间,美国主要使用公允价值对一些资产类项目进行计量。 20世纪80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，但范围比 以前有较大拓展。 在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中， FASB 对 公允价值的定义进行论述,并提出了针对特定资产的公允价值估价方法同时， FASB还要求对转让特许权、转让设备所有权、广播行业及研发协议中所涉及的特 定资产用公允价值计量。此外，FASB还

2、建议企业在抵押贷款和可转换债券业务中 使用公允价值。 20世纪90年代， SEC和金融界一直对金融工具， 特别是衍生金融工具的确认、 计量和披露问题争论不休,SEC力荐使用公允价值， 而金融界却坚持要求继续使用 历史成本。起初,FASB不肯轻易表态,但80年代后期存款储蓄行业的金融危机,彻 底改变了FASB 的态度和立场,从90年代起,FASB明显转向SEC的立场, 颁布了一 系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。 21世纪以来，美国对公允价值的使用力度再次加大，SFAS138到SFAS157的 19个准则都涉及公允价值。这期间FASB加大公允价值使用力度的基本思路是:一 方面FAS

3、B 将公允价值全面融入新发布的准则；另一方面，对一些先前的准则进 行修订并同时将公允价值融入准则， 或者对先前已经应用公允价值的准则进行改 进。 （二）公允价值在英国会计准则中的应用 1996年，英国的ASB发布了衍生产品及其金融工具讨论稿，打算在制定 金融工具会计准则方面分两步走，先披露，后确认和计量。1998年的FRS13衍 生工具与其它金融工具披露 要求主体在附录中分别作文字披露和数字披 露，并对其金融资产和负债进行分类，提供每一类别的公允价值信息。2004年12 月， ASB发布了一系列与国际会计准则趋同的新准则， 包括内容基本上与IAS32 和 IAS39相同的FRS25金融工具：披

4、露和列报和FRS26金融工具：计量。FRS25 就披露和列报两个方面对FRS13的规定作了修正， 要求增加信用风险的数字披露， 对货币风险的数字信息则不作要求。FRS26填补了计量方面的空白，要求所有交 易性的衍生工具以及金融资产和负债以公允价值计量， 产生的变化在损益表中确 认；而所有其他可供出售的金融资产以公允价值计量，产生的损益在总确认收益 表中确认。英国的FAS13租赁会计应用公允价值来确定在交易发生日资产负 2 债表中融资租赁的金额， 以及当交易发生时租赁资产的公允价值低于其折旧成本 要报告的损失的金额。SSAP21租赁和租购合同会计要求根据租赁资产的公允 价值与最低租赁付款额现值孰

5、低的原则确定入账价值。FRS2附属企业会计、 FRS3报告财务业绩、FRS6收购与兼并、FRS7购买会计中的公允价值 对企业合并中公允价值的应用给出了权威性的准则规范。 英国对重估增值的应用 主要体现在有形资产上，企业对重估增值的项目和时间选择比较随意。1999 年 的FRS15有形固定资产规定企业有权对有形资产进行重新估价，被重新估价 的有形固定资产的账面金额应该是在资产负债表日的现行价值。 （三）公允价值在澳大利亚会计准则中的应用 1996 年， 澳大利亚AASB 和澳大利亚公共会计准则委员会在IAS32 的基础上 发布了AASB1033/AAS33金融工具：列报和披露。该准则规定主体应对

6、每一类 别的金融资产和负债（无论是否确认）的公允价值信息、确定公允价值的方法以 及重要的假设加以披露。2004年7月，为了与其第4号政策报告书“国际趋同和协 调政策” 相一致， AASB 在重新修订的IAS32和IAS39的基础上发布了AASB132 金 融工具：列报和披露和AASB139金融工具：确认和计量，并于2005 年1 月 1 日开始_实施。澳大利亚处理重估增值问题的系统性比较强，重估增值可应用 于有形资产、长期投资和无形资产。和英国不同，上市公司至少每三年对非流动 资产根据估定市价进行重估，而且必须针对同一类别中的所有资产（Aboody等， 1999）。2001年的AASB1041非流动资产的重估价规定非流动资产可以以成本 或公允价值计量，重估价会计处理方法与IAS16一致。另外，澳大利亚AASB20世 纪90 年代发布的一系列会计准则和指引则要求主体披露资产的脱手价格（Exit Price），包括对私有企业可收回金额测试、养老金计划托管人持有资产销售价 格、自生和重生自然资产、雇员权利现值的使用、租赁和货币