文献综述-“营改增”背景下物流企业的税务筹划

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1、 1 “营改增”背景下物流企业的税务筹划研究综述“营改增”背景下物流企业的税务筹划研究综述 摘要摘要 物流企业是当前我国经济发展必不可缺少的推动力，在当今的国民生活中越来越离 不开对物流的需求，这也极大地促进了物流行业的发展。随着税务政策的改革，物流企 业在的税收缴纳发生了一定的变化，以往物流企业需要交纳多个税种，物流税收的压力 也随着企业业务的扩大而增加。随着土地资源成本以及人工成本的逐步抬高，物流企业 的利润进一步压缩，与此同时“营改增”税务政策的出台将对物流企业带来什么影响还 有待进一步验证，基于此，笔者对当前物流企业如何实施有效的、科学地税务筹划来减 轻企业的资金压力这一课题进行相关资

2、料的搜索与阅读，通过学者的研究成果总结归纳 了当前国内外研究的现状，这不仅能够有利于笔者对该选题研究框架的建立，而且还有 助于研究的透彻性与全面性。 随着互联网的发展、交通网的优化及大力建设使得物流行业得到了大力的发展。在 经济贸易往来更加频繁化、 交易向着网络化发展的情况下， 物流企业发挥了重要的作用。 据统计 2016 年社会物流总额为 229.7 万亿元，物流业总费用为 11.1 万亿元，GDP 占比 为 14.9%，当年的物流总收入为 7.9 万亿元，比 2015 年上涨 4.6%，由此可见物流行业 在国家经济发展中有重要的推动力量。 2011 年税务改革的出现， 可以说对各个行业的企

3、 业影响较大，对于具有复合行业特征的物流企业来说，“营改增”的出台明确指出要切 实减轻物流企业的税收负担， 这一政策为物流行业的发展带来了新的契机。 在 “营改增” 实施以前， 物流行业需要支付大量的税款， 这一定程度上让物流企业的发展受到了限制。 在物流企业的运营中涉税项目主要包括货劳税以及所得税，改革后物流企业缴税内容从 营业税转向了增值税，但究竟能否为广大物流企业减少多少税负还有待进行研究。 基于此，选题开展了关于“营改增”背景下物流企业的税务筹划探究，探索了新税 务制度下物流企业的税务筹划的可行方案，这不仅能够使物流企业对交通运输、仓储、 信息管理、代理、配送等环节进行科学化的管理，而

4、且能够为广大物流企业提供税务筹 划的参考。在研究上参考了近几年国内外有关税务筹划的文献，通过互联网在中国知网 获得了相关参考文献 15 篇，其中“营改增”对物流企业影响的实证分析、探讨 “营改增”条件下物流企业税收筹划、“营改增”后物流企业的纳税筹划、浅 谈交通运输业“营改增”的账务处理及其相关影响等为该研究提供了重要参考，两篇 2 国外研究文献也提供了新颖的研究角度，这些研究成果有力地构建了该文的研究框架。 一、国外研究现状 关于税务筹划这一概念最早产生于意大利的专门税务业务机构中，并有专门的法律 对税务筹划行为进行了说明。随着发展，税务筹划在很多国家得到认可并应用，企业纳 税人可以通过对经

5、营活动进行安排以实现最低的税收。现代物流业的研究最先从国外开 展起来，在研究中学者利用多种学科理论对物流行业进行了研究，其中税务学理论也成 为了物流管理的一个重要理论。物流产业与其他行业的相关性高，在纳税方面也可以通 过对资源的整合与经营的调整来实现降低税收。目前国外主要研究成果如下： J McDermott,D Grace（2013）在研究低收入国家经济影响中从税务角度进行了分 析，学者认为合理的税务制定能够减轻企业生产与经营的成本，从而为更多企业制造机 会实现发展。税务筹划在发达国家中逐渐受到认可也影响了一些低收入国家，因此很多 国家相继开始建立税务筹划的相关机构，以帮助更多跨国公司与本土

6、企业减轻税收负担 从而更好实现稳定发展。 Sharoja Sapiei Noor,Abdullah,Kamisah Ismail Mazni（2013）在研究中界定了 税务筹划的基本前提条件，即纳税人需要合理合法地对企业经营活动进行编排，在经营 活动的编排中可以充分利用税收法规中有关减免税的规定进行安排。对于企业来说，税 务筹划是企业经营管理中的一个重要部分，在企业战略规划中必须要将税收筹划纳入战 略考虑范围内，学者认为税务筹划的目标应摒弃使纳税最小化的观点，而是为了增加企 业的价值，在筹划中，可以利用模型从价值增加、预测、谈判、转化、战略等角度进行 分析，以实现税收筹划的战略指导。 二、国内研究现状 张海英（2015）在研究“营改增”对物流企业影响的实证分析中，利用多元线 性回归分析了“营改增”对于企业减轻税负的影响。通过上市公司的每股收益情况来获 得“营改增”对企业绩效水平的影响。在实证研究中数据显示“营改增”后企业税负有 所下降， 企业的每股收益均值相比较改革前有提升， 这有助于提高物流企业的绩效水平。 赵亚男（2013）在探讨“营改增”条件下物流企