1、资产减值会计国际间规定比较资产减值会计国际间规定比较 一、资产减值会计的演进 资产减值会计发展至今主要经历了以下四个阶段： （一）早期会计思想（20 世纪 40 年代以前） 在 20 世纪以前，人们对资产减值的会计处理关注还局限在存货项目上。20 世纪初，随着人们对固定资产折旧会计认识的开始和逐步深入，有关学者开始对 资本资产（Capital Assets）减值的会计处理进行研究。到了 30 年代，在一些 学术刊物上开始有了探讨资本资产减值的会计处理问题的文章，如 Peloubet 于 1936 年在会计工作杂志上发表了资本资产会计的特殊问题 ，探讨资本资 产过时的会计处理问题。同年，美国会计
2、学会（American Accounting Association）所属的执行委员会在影响公司报告的会计原则初探中提出： “企业应从其账户中剔除那些不再使用的资产的成本，应当将在用资产（Assets In Use）的账面减值减少到未来预计可收回的合理金额” 。至此，美国会计学会 首次提出了可收回金额的概念， 为以后长期资产减值的确认与计量等相关问题定 义奠定了基础。 这一时期关于资产减值的讨论主要集中在过时（Obsolescence）引起的资 产减值，但是人们并没有明确给出“过时”的定义，直到 50 年代才有学者涉及 这一问题。 （二）初步形成阶段（20 世纪 40 年代-70 年代中期）
3、20 世纪 40 年代以前，人们对资产（主要是存货）减值的会计处理的认识还 只是停留在经验运用阶段，40 年代中期开始，AIA(国际会计师协会)、美国执业 会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants）和财务 会计准则委员会（Financial Accounting Standard Board）等相继出台了关于 资产减值的会计法规。 规定存货、 权益类证券的短期投资和权益法下的长期投资， 都采用永久性标准作为资产减值损失的确认标准。 但是对固定资产和无形资产等 长期资产，其减值损失如何确认和计量却不存在相应的会计规范。造成这
4、一现象 的主要原因是，人们对于折旧会计的认识还存在误区。1954 年的美国国内税收 法典（Internal Revenue Code）允许企业采用年数总和法、余额递减法等加速 折旧法计提折旧，人们认为加速折旧已经考虑了技术进步引起的功能过时的影 响；另一种观点认为，估计折旧年限本身已经包含了不充分利用和过时等因素， 这些关于折旧会计的认识上的偏差， 导致固定资产的减值损失的会计处理一直没 有得到规范。 尽管早在 30 年代就有人认识到了过时对固定资产价值的影响仅靠折旧是难 以解决的，但是这一观点一直没有引起准则制定机构的重视，随着对折旧会计认 识的进一步深化，人们开始了对长期资产减值会计处理问题的探索。 （三）持续发展阶段（20 世纪 70 年代中期-80 年代中期） 20 世纪 70 年代初以后的大约 10 年的时间里， FASB 出台了一系列的会计准 则，主要是或有事项、特殊行业企业和特殊业务的会计信息披露。 SFAS NO.5 对或有损失的确认提出了可能性标准，对资产减值会计的发展 而言，具有划时代的意义。它与以前的存货、短期投资减值确认的永久性标准 相比前进了一大
