1、 1 论审计的独立性论审计的独立性 摘摘要要 独立性是审计的本质特征，是注册会计师执行审计业务的灵魂。现 代社会强烈的竞争很可能会损害注册会计师的独立性，进而影响到审计的质 量，造成审计意见不能做到客观、公正。本文从强调审计独立性的重要性入手， 从主客观方面强调注册会计师的独立性保障条件，希望能对审计实务具有一定 意义的理论指导作用。并通过分析影响注册会计师审计独立性的各个因素提出 一些建议，以维护注册会计师审计的独立性，提高审计质量。 关键词关键词 审计 ；独立性；措施 独立审计是注册会计师审计属性，是注册会计师这一职业赖以生存和发展 的基本条件。丧失独立性审计的价值甚微，审计职业的社会功效
2、就不复存在。 近年来，随着上市公司造假大案的相继曝光，一些会计师事务所的违规事件纷 纷浮出水面，注册会计师审计独立性备受质疑。 一、一、审计独立性的含义及目的审计独立性的含义及目的 独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质 上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特 殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的 主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等，否则，就会影响注册 会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立， 是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时应当不受个人或外界因素的约 束、
3、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质 上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无 非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实，发现企业存在的问 2 题。 审计目的包括直接目的和终极目的两部分。直接目的体现的是不同审计信 息使用者直接的需求动机，而终极目的则是撇开具体的审计信息使用者，从社 会经济权责结构的整体考察而形成的人们对审计需求的动机。审计的直接目的 是降低信息风险，终极目的是维护经济秩序。 二二、影响注册会计师审计独立性的因素影响注册会计师审计独立性的因素 （一）公司治理结构有缺陷对独立性的影响 在直接委托模式下，包括企业所有者
4、、注册会计师和经营者之间。企业 所有者是委托人，注册会计师是审计人，经营者是被审计人，三者身份明确， 形成相互制衡的关系。作为审计人的注册会计师独立于作为委托人的所有者和 作为被审计人的经营者，从而保证了注册会计师的独立性。 随着股份制的高度发展，公司股权越来越分散，审计采取直接委托模式已 经不现实，间接审计委托模式成为股份制发展到一定阶段的必然产物。在我国 现有股权结构中大股东“一股独大”但却“虚设” ，财产所有人无论是大股东 还是小股东都处于缺位状态而无法做现实的委托人，上市公司的真正控制权大 多由集团高层掌握，并成了真正的审计委托人。由此可见，我国公司法人治理 结构失效，企业管理层为被审计人的同时又担任了审计委托人的角色，决定着 注册会计师的选聘、续聘、报酬等所有事项，扭曲了委托人、注册会计师和被 审计单位三者之间的关系，破坏了注册会计师审计的独立性，加大了注册会计 师审计失败的可能。 （二）注册会计师事务所的组织结构及规模对独立性的影响 毋庸置疑，会计事务所组织关系的不独立，造成其只能成为所挂靠单位行 业或地域部门的一个控制机构，一旦行业地域利益与其
