1、公允价值计量属性在我国应用的研究公允价值计量属性在我国应用的研究 【摘 要】自二十世纪八十年代美国金融业出现金融工具交易危机以来，人们对公允价值计 量属性的研究越来越广泛。美国会计准则和国际会计准则都先后提出了有关公允价值的概念。我 国在 1998 年也提出公允价值的概念及有关使用规定。但是由于市场的不健全，以及中国的特殊国 情，使得某些企业出现利用公允价值人为操纵的现象。因此，我国于 2001 年重新修订了有关公允 价值的会计准则，基本上取消了公允价值的使用。但是随着经济全球化的不断加快和市场经济的 飞速发展，公允价值的使用是不可回避的。只有越来越广泛的使用公允价值才能更相关和客观的 反映企
2、业的价值。本文从国际会计准则对公允价值的应用出发，结合我国会计准则的变更现象， 研究我国同国际间的差距。并提出几点针对我国发展公允价值应用的建议以及一点创新的观念。 【关键词】公允价值；历史成本；公平交易；估价；非货币性交易 一、公允价值 (一)公允价值的概念 公允价值，国际会计准则对其定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自然进行资 产交换或债务清偿的金额。”简单说，公允价值是理智的双方在一个开放的完全自由的市场环境 下，在相互平等的没有关联的情况下，买卖过程中自然进行互换的价值。在此，市场价值或未来 现金流量的现值等可以作为公允价值的表现形式。 (二)公允价值的产生 80 年代，美国
3、的金融业中有 2000 多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境。这一危 险状况发生之前，这些金融机构的财务报告竟然没有预示出危机。反而还显示出“良好”的经营 业绩和“健康”的财务状况。而这样财务报告正是建立在历史成本计量模式上的。至此，美国证 券交易管理委员会与金融界之间展开了关于金融工具尤其是衍生金融工具确认、计量的激烈讨 论。他们强烈呼吁 FASB重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。 1990 年 9 月，美国证券交易管理委员会主席理查德C布雷登首次提出了应当以公允价值作 为金融工具的计量属性。FASB也终于于 1990 年之后，发布了一系列涉及确认和计量以及现值技 术应用的
4、财务会计准则公告，并在国内外掀起了一股“公允价值会计计量模式”的旋风。 (三)公允价值与历史成本 1.可靠性是历史成本计量的最大优点，容易确定，可以避免人为操纵情况的发生。但是，随着 世界经济的发展，面对市场风险的增大，企业经营方式的转变，历史成本在某些方面就显得无能 为力了。 第 页 2 （1）会计信息的主要质量特征除了可靠性以外，还有同时需要有相关性。然而历史成本的计 量属性，随着物价波动及知识经济时代资产新概念的出现，已满足不了信息相关性的要求了。 （2）在衍生金融工具方面，人们希望财务报告可以在交易后对其潜在的巨大风险进行预防和 披露，但历史成本的力求准确，客观地反映过去的交易事项的特点，对于衍生金融工具这一类合 约，则无法进行科学的确认和计量。 （3）此外在配比原则上，历史成本计量的前提下，收入是按公允值计量的，而费用却是按历 史成本计量的。这样的配比显然缺乏科学性。 （4）对人力资源和知识产权的计量。随着知识经济的不断发展，这些资产对经营的影响也日 益增强。它们的确认，同样也是信息使用者所需要的。 公允价值立足于未来的和现实的现值，它可以随着经济环境的变化及时地反映资
