1、 第 0 页共 8 页 论审计质量与审计责任之间的关系 摘要摘要: : 审计责任中要求审计师进行高质量的审计执业工作。高质量的审计作业能够降低审计风险，避免承担 审计失败的法律责任 关键词关键词: : 由于审计活动是一种提供特殊公众服务的活动， 其质量通常受到审计环境、 人员素质、 审计技术、法规制度等诸多因素的影响，因此，衡量审计质量的标准具有相对性、复杂性、模糊性和差 异性等特征。一般而言，衡量审计质量的标准有社会期望、职业标准和法规制度等。提供高质量的审计 服务是审计行业的根本目标， 审计质量是审计行业生存和发展的生命线， 但影响审计信息质量的的因素 却是多方面的，主要从审计师的法律责任
2、出发分析其对审计质量的影响 第 1 页共 8 页 摘要： 提供高质量的审计服务是审计行业的根本目标， 审计质量是审计行业生存和发展的生命 线， 但影响审计信息质量的的因素却是多方面的， 主要从审计师的法律责任出发分析其对审计质量的影 响。 审计质量及其影响因素审计质量及其影响因素 审计质量的内涵审计质量的内涵 审计质量是审计行业生存和发展的生命线。 最早讨论审计质量的学者是， 他 认为， 审计质量是指审计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些现象的联合概率。 他进一步 指出， 审计师发现客户会计系统存在违规现象的可能性取决于审计师的专业胜任能力， 而报告违规现象 的可能性取决于其独立性。
3、该经典定义将审计质量这样一个看不见、摸不着的抽象概念具体化，指出审 计质量的高低取决于审计师的专业胜任能力和审计独立性， 被学术界普遍认同并广泛引用。 审计师的专 业胜任能力是指具备专业知识、技能和经验，足以胜任承接的审计业务，发现被审计单位重大错报漏报 与舞弊行为的能力。 从承接审计业务的角度看， 事务所的专业胜任能力包括项目组注册会计师的专业胜 任能力、审计资源投入和事务所长期实践经验积累的行业技术专长。从单个注册会计师的角度看，专业 胜任能力包括审计人员的专业技术能力和应有的职业谨慎与职业怀疑态度。 独立性是审计的灵魂。 那么 什么是审计独立性呢？许多年来， 大家一直在努力寻找该问题的答
4、案。 目前比较普遍被接受的是 提出来的看法，他认为，注册会计师必须拥有形式上和实质上的独立性， 形式上的独立性又称为外在的独立性， 是指注册会计师必须与被审计单位和被审查的个人没有任何特殊 的利益关系， 避免出现重大的事实和情况， 致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所 或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。实质上的独立性又称内在的独立性，是指注 册会计师在执行审计业务时必须保持一种超然独立的精神状态和自信心以及在判断时不依附和屈从于 外界的压力和影响，客观公正地发表审计意见。审计师保持形式上的独立是为了实质上能独立，执业中 保持实质上的独立是最终目的。但实质上的独
5、立是一种精神状态，外人难以观察衡量也无法控制，形式 上的独立作为达到实质上独立的手段具有可观察性和可控性， 审计师保持形式上的独立可以给人以独立 第 2 页共 8 页 的证据，使审计报告使用者有信心相信审计师能够客观公正地执行审计业务。因此，形式上的独立和实 质上的独立对审计师都很重要，承接审计业务时二者缺一不可。 审计质量的影响因素审计质量的影响因素 审计质量是由审计师的专业胜任能力和审计独立性决定的， 从审计行业生存和发展的大环境来 看，影响审计师专业胜任能力和审计独立性的因素很多，有审计方法和执业标准，注册会计师的道德水 平和专业素质， 会计师事务所的组织形式、 规模和质量控制模式， 审
6、计任期， 政治环境、 经济发展水平、 法治化程度、社会科教文化水平等。从整个注册会计师行业的角度来看，按照审计环境各因素对审计质 量影响的方式不同， 可以分为内部环境和外部环境， 前者包括审计组织 （审计行业组织和会计师事务所） 、 审计职业标准、审计人员素质、事务所质量控制、审计方法等因素，后者包括国家的政治、经济、法律 和科学教育等因素。 内部因素对审计质量的影响是最基本最直接的， 也是决定性的， 但由于审计师是 “经 济人”，在市场经济尚不发达，审计质量无法反映在股价中，审计师的声誉机制还不能有效发挥作用的 情况下，审计师可能产生机会主义行为，为获得客户的长期准租金，选择与被审计单位合谋，不愿意提 供高质量的审计服务。因此，在我国目前尚不成熟的市场经济条件下，通过影响审计质量的内部因素改 善审计师提供的服务的质量作用有限。与内部因素相比，外部因素对审计质量的影响较为间接。但在市 场经济还不发达的阶段，信息严重不对称，内部因素发挥的作用及其有限，外部因素显得更有力度，通 过改进外部因素促进审
