1、 1 会计文化研究会计文化研究 摘要：至 2012 年，以会计文化为题公开发表的论文有 120 篇，关键词含有会计文化 的论文有 119 篇，另外，以“会计职业道德”为题的专著有 40 部。但到目前为止还 没有一部以“会计文化”为题的专著公开发表。本文通过对国内会计文化研究文献的 全面回顾，就会计文化研究的意义和方法、会计文化的定义、特征、功能和内容等进 行了阐述，并发表了评论，本文认为：从研究方法、研究内容等方面来看，会计文化 研究尚处于浅显层次，达不到很好解释会计现象和有效指导会计工作的目的，要使会 计文化研究有价值，必须要更进一步进行深入的研究。 关键词：时代性 服务性 非凡性 融合性
2、国内对会计文化的研究大体可以分两个阶段，从刘开瑞发表“会计文化初探”一文 开始到 1993 年毛伯林在会计研究上发表“关于会计文化若干问题的研究”一文 为止，是会计文化研究的发起阶段，从 1993 年至今是第二阶段，学界开始从社会文 化与会计文化的关系、会计文化的构成等方面较广泛地进行了研究，涉及了文化研究 的研究框架，是会计文化研究的展开阶段，其间各类刊物发表了大量会计文化论文， 同时也有一批与会计文化有关的著作问世，但研究没有大的突破。 一、一、会计文化研究的现会计文化研究的现状和局限状和局限 （一）对会计文化非凡性熟悉不够 对会计文化的范围和内容，基本上借用了一般文化学的结构，把会计文化
3、分为广义和 狭义两种概念，非凡是大多数学者采用广义的概念，往往给人一种映像，似乎会计的 一切尽可以收入会计文化囊中，对这种情况，有人提出了自己的看法：认为“会计文 化是在会计主管倡导下形成的并为全体会计员工共同认可、信仰、实践和传承的精神 财富的集合，由核心层的共同会计价值观和显现层的诚信、独立、客观、公正、谨慎、 保密六个要素共同构成， 为会计在人类社会实践中的职能和作用的充分发挥提供强大 的精神力量” 。明确提出了会计文化的狭义界定，杨春涛提出了“会计核心要素-会计 人群价值观”的概念，并认为会计人群的价值观有其主观能动性、客观环境性以及主 观能动性作用于客观环境性所产生的效应三部分， 笔
4、者认为这种区分有其积极的现实 意义，事实上，与会计文化相关的企业文化的研究一般也定位在狭义层面， “企业文 化作为治理范畴的一个概念。 ”把会计文化定义在狭义范围可以使文化研究者把精力 集中在我们转型社会中最迫切需要解决的一些热点问题， 非凡是有利于解决国际会计 2 协调中的一些问题。 （二）会计文化研究的深度不够 假如把会计文化定义在狭义范围，则明显看到学界对会计文化研究的深度不够，作为 精神领域的会计文化到底有哪些要素、由哪些内容构成？要素间、内容间有什么关 系？哪些内容是主要影响因素、 决定因素， 哪些是次要因素？这些因素是如何变化的， 有什么规律？非凡是在我国改革开放这几十年一个非常重要的社会转型期内会 计文化有什么变化、将会如何发展等这些问题都缺乏细致深入的具体研究，为了指导 会计实务，促进会计理论研究，有必要再深入研究。 （三）对会计文化与其它方面的联系研究不够 “文化的特性表现在，它不是与经济、政治、科技、自然活动领域或其它具体对象相 并列的一个具体对象，而是内在于人的一切活动之中，影响人、制约人、左右人的深 层的、机理性的东西。 ”会计文化同样如此，对会计文
