1、 1 会计毕业论文 一、现行财务报告的局限性及其改革 （一） 、现行财务报告体系不能适应知识经济发展的要求现行财 务报告无法适应知识经济需要的典型表现在于对一些前瞻性信息、 不 确定性信息以及一些潜力巨大的公司的巨额无形资产在财务报告中 不能得到反映。 从而无法满足信息使用者预测的需要。我们现行的财 务报告模式仅将重心放在硬性资产上，而对一些前瞻性、 不确定性的 信息，则通过一些根深蒂固的原则如历史成本原则、实现原则和可靠 性原则等将其排斥在财务报告之外， 而在知识经济时代， 这类信息却 是最重要的信息。按照现行会计准则，企业只允许对在购买与合并时 形成的商誉予以计量报告， 而对那些在企业所拥
2、有或控制的有形资产 与无形资产的综合作用下所获得的， 超过正常报酬率而形成的自创商 誉，不能在现行财务报告中予以计量反映， 从而使得不少公司的潜在 价值被严重低估，这也是一种财务报告信息的失真。由于现行会计报 告模式无法反映此类重要信息， 势必会使投资者转而寻求其他信息来 源，从而增加了信息搜寻成本和信息风险， 进而影响到社会经济资源 的有效配置。信息技术的发展，也促进了会计提供信息的功能。联机 实时报告系统（OLRT）的应用，使得企业可以根据经济业务的发生 情况进行实时计量； 企业的网络化， 使得会计不再是个封闭的子系统， 它除了提供历史的财务信息外，还可以提供非财务信息、 经营管理信 息、
3、分析性和预测性信息。与传统会计相比，信息技术时代的会计空 2 间大为拓展，如果会计不迎合这种变化，势必导致会计功能的萎缩。 此外，由于现行财务报表反映的经营事项必须以货币计量为基础，而 对于一些非货币计量的经济事项， 如企业的人力资源状况和各种软资 产如知识产权、职工智力等无法在财务报告体系中得到充分的揭示。 而在信息时代， 信息成为经济活动最主要的资源， 劳动者付出的主要 是智力劳动，产品或劳务的价值构成中知识含量占相当大的比重，知 识资本成为取得成功的关键， 也是公司未来现金流量和市场价值的动 力所在。 （二） 、现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不 确定性信息披露的要求由于估
4、计和判断的客观存在， 风险和不确定性 充斥着整个会计处理过程。企业风险和不确定性主要包括以下几类： 一是参与其他行业经营而导致的风险； 二是由于所从事行业的产业结 构发生变化而导致的市场风险； 三是企业交易过程中选用不同金融工 具所形成的交易风险。特别是始于 20 世纪 70 年代初的国际金融领 域所发生的深刻变化， 金融工具的不断创新， 衍生性金融工具的采用， 给企业经营带来更大的风险和不确定性。随着社会经济的发展， 金融 工具也不断地得到创新。金融工具的创新涉及到金融业务的各个领 域。近年来，衍生金融工具不仅翻新速度快、数量大、品种多，而且 运用衍生金融工具进行金融衍生交易也越来越多。 衍生金融工具的运 用，具有很大的风险和不确定性，有时可能为给企业带来巨额的金融 利润，但有时也可能给企业带来巨额的损失。英国巴林银行的破产， 3 以及我国上交所“3.27 事件”，都是典型事例。这种巨额的金融风险已 越来越引起投资者的重视。但是，现行的财务报告体系受传统会计理 论的制约，不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。 从信息使用者的需求出发，企业财务报告应当充分披露这些风险信 息
