1、 毕业论文 1 会计师事务所内部控制分析 会计师事务所作为一类特殊的企业，内部控制制度是其管理体系的重要组成 部分。对于会计师事务所而言，内部控制指事务所采取一定的管理方法和管理程 序，为遵守相关法律、法规提供可靠保证，使事务所在安全良性的运营情况下， 资源得以充分保护及有效利用，使会计数据获得完整适当保存，使出具的各类鉴 证报告客观公允。一个内部控制健全有效的事务所可以通过采取适当行为阻止重 大错误的发生和及时发现正在进行中的错误。如何建立科学有效的事务所内部控 制制度，有效防范风险，已经成为当前审计界非常关注的问题。 一、我国会计师事务所内部控制的现状 （一）章程或合伙协议的订立情况 章程
2、或合伙协议是会计师事务所内部治理机制的核心。会计师事务所为中介 机构，它不是一个简单的物质资本的组合，更主要是智力与劳动的组合。目前的 会计师事务所是依据公司法设立的，会计师事务所的组成应以章程或合伙协 议为基础。注册会计师在章程或合伙协议规定的范围内享有平等的权利与义务。 会计师事务所要根据章程或合伙协议建立一整套以执业人员为主体、以质量控制 为中心的内部控制制度。该章程或合伙协议应尽可能细化，以使其更具针对性和 实用性。在本人的调查结果中显示（问卷见附录），在 70 家会计师事务所中有 65 家会计师事务所订立了章程或合伙协议，约占有效问卷总数的92.8%。 （二）股东会会议（合伙人会议）
3、上表决权的分配方式 会计师事务所应按照自身的组织形式选择适当的表决权分配方式。不同组织 形式的会计师事务所应选择不同的表决权分配方式。在 65 份有效问卷中，有 48 家会计师事务所是普通合伙制事务所，15家会计师事务所是有限责任制事务所， 2家是特殊普通合伙或有限责任合伙制事务所。 在48家普通合伙制会计师事务所 中，表决权按一人一票的方式分配的比例为 39%，按出资比例分配的比例最高， 占 40%。这并不能体现合伙制会计师事务所的 “人合” 特性，也不符合会计 毕业论文 2 师事务所内部治理指南( 简称指南) 的要求。 在11家有限责任制会计师事务所中， 有5家会计师事务所的表决权按照一人
4、 一票的方式分配，约占 46%；表决权按出资比例和将两者相结合的方式分配的会 计师事务所均为 3 家，约占 29%。有限责任制会计师事务所的股东按出资比例在 股东会会议上行使表决权符合了章程和指南的要求，因为该类型的事务所的 形成是以“资合”为本的资本文化。但是由于会计师事务所的特殊性，为了更好 地体现“人合”特性，如果有限责任制会计师事务所的股权结构不能发挥决策作 用，那么可按一人一票、出资比例与股东人数相结合的方式或其他体现“人合” 特性的方式来分配表决权。目前，我国有限责任制会计师事务所的表决权分配方 式并无重大问题。虽然我国有限责任制会计师事务所的数量不少，但相对而言也 不算多。总体而言，我国会计师事务所表决权分配方式的现状令人担忧。 （三）股权结构分配 会计师事务所股权结构对于治理的效率和效果有很大影响。股权结构决定着 事务所控制权的分布，是事务所能否健康发展最重要的因素。股权结构合理安排 问题的复杂性与会计师事务所的规模和事务所业务的性质、 特点有着密切的关系。 事务所越大，问题越复杂。会计师事务所的业务性质和对专业水平的高要求，客 观上决定了合伙人
