1、 第 III 页 目 录 1.绪论 . 1 1.1 研究背景 1 1.2 研究的目的和意义 2 1.3 研究的总体思路和主要内容 3 1.3.1 总体思路 3 1.3.2 主要内容 3 2.注册会计师法律责任概述 . 5 2.1 注册会计师法律责任的含义 5 2.2 注册会计师法律责任的发展过程 6 2.2.1 注册会计师法律责任的酝酿阶段 6 2.2.2 注册会计师法律责任的萌芽阶段 7 2.2.3 注册会计师法律责任的纵深发展阶段 8 2.3 注册会计师法律责任成因 8 2.4 注册会计师法律责任的主要内容 . 12 2.4.1 注册会计师法律责任的种类 . 12 2.4.2 注册会计师和
2、会计师事务所法律责任 . 15 2.5 注册会计师法律责任范围的正确界定和认定 . 17 2.5.1 正确界定注册会计师法律责任的前提 . 17 2.5.2 注册会计师法律责任的界定与认定 . 18 3.注册会计师法律责任的相关法律规定 20 3.1 我国注册会计师法律责任的相关法律规定 . 20 3.2 其他国家注册会计师法律责任的相关法律规定 . 22 第 IV 页 3.2.1 德国与法国的相关法律规定比较 . 22 3.2.2 美国的相关法律规定 . 23 4.注册会计师法律责任存在的问题和应对措施 26 4.1 目前注册会计师法律责任存在的问题 . 26 4.2 注册会计师法律责任问题
3、应对措施 . 27 4.2.1 从社会审计体系角度分析 . 27 4.2.2 从降低审计风险分析 . 30 4.2.3 从提高人们对注册会计师认知程度分析 . 32 5.结论 33 参考文献 35 致谢 37 第 1 页 1.绪论 1.1 研究背景 随着我国注册会计师行业涉及诉讼案的日益上升，注册会计师的法律责任 已越来越引起人们的关注。任何一种专门职业，在任何一个国家，为了保证职 业服务的质量和水平，都很强调专业人员的法律责任，也大都订立了相应的法 律责任条款，注册会计师行业更是如此，因为注册会计师法律责任不仅牵涉到 该行业自身的存在和发展,还会影响整个社会经济秩序的稳定，而且注册会计师 本
4、身的职业性质就决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业，那些蒙受损失的 受害人总想通过起诉注册会计师,以便尽可能地使损失得到补偿,这就注定了注 册会计师行业的诉讼之路的必然性。 我国的注册会计师行业与西方发达国家相比,起步晚,起点低。它毕竟只走 过近 20 年的历程， 较之国际会计师行业 150 多年的发展历史， 还显得较为年轻。 因此，在我国注册会计师所从事的审计事业不断进步和发展的其间所产生的相 应的改革成本和规范成本,这并不是注册会计师本身所能控制的,而是随着社会 经济、法律规范、政府干预和市场规范程度等因素的变化而产生的。比如说在 独立审计准则颁布之前,社会公众对上市公司的财务状况比政府的
5、监管部门关 心,所以,一旦发生会计报表的错报和漏报,社会公众怨恨的矛头就一致指向注 册会计师。另外，由于对法律责任的分担问题缺乏明确细致的规定,一旦企业经 营失败时，人们往往不向企业管理当局讨说法,而是向注册会计师转嫁责任，而 事实上审计工作达不到这样的要求,也不具备这样的作用，更没有这样的义务。 与此同时，在现代社会中，注册会计师的法律责任正在逐步扩展，主要变 化有以下方面： 一、对注册会计师的法律诉讼大量增加 近年来，由于企业自身的原因造成破产倒闭的事件急剧增加，投资人遭受 了很大的损失，所以指控注册会计师未能尽到职责，要求索赔，处于这方面的 压力，注册会计师的法律责任不得不被增加。 第
6、2 页 二、扩大注册会计师对第三方利益集团或人士的责任 20 世纪 70 年代末以来， 许多国家改变原有的判例原则， 规定注册会计师对 已知的第三方使用者或会计报表的特定用途必须承担法律责任。 三、扩充注册会计法律责任的内涵 传统的注册会计师的法律责任的含义仅限于会计报表符合公认会计原则的 公允性，而扩充的注册会计师的法律责任则要求注册会计师在进行会计报表审 计时，必须设计和实施必要的审计程序，为查明和揭露差错与舞弊及排除会计 报表的重大失实与误导提供合理的保证。 综上所述,在讨论注册会计师法律责任时， 我们是不能脱离当时的社会经济 环境和注册会计师的影响力这些研究背景的。因为，如果脱离这些研究背景而 讨论注册会计师的法律责任的话，对于注册会计师是不公平,也是不负责任的， 我们应该从多方面来正确合理公平、公正的评价注册会计师的法律责任。 1.2 研究的目的和意义 目前会计师事务所陷人了严重的诚信危机，因此，市场对于注册会计师独 立审计的关注越来越多。各国的成文法和判例法对注册会计师法律责任规定的
