1、毕业论文 关于新准则中债务重组的研究 内容摘要： . 2 一、新准则的主要内容 2 （一） 债务重组的方式 2 （二） 债务人的会计处理 . 3 （三） 债权人的会计处理 . 6 （四）有关披露 . 8 二、新旧债务重组准则差异比较. 9 （一）概念差异 . 9 （二）债务重组方式的变化 . 9 （三）会计处理的差异. 9 （四）损益处理方法的差异 11 三、执行新会计准则对企业财务状况影响分析 12 （一）对损益的影响.12 （二）对企业风险的影响 .13 （三）对现金流的影响13 （四）对资产及负债的影响 13 参考文献 .13 内容摘要： 债务重组是企业在市场经济环境运行中经常遇到的问题
2、， 正确地 处理该类问题对确认企业会计要素十分重要。 在当前的中国经济改革与发展中债务重组具有重要的意义， 它对 于改善我国企业不合理的资金结构， 减轻企业的债务负担有着积极的 作用。为了规范企业的债务重组会计核算，财政部曾于1998 年 6 月 发布企业会计准则债务重组 ，后又于 2001 年 1 月对其作了较 大的修订（以下称为旧准则） ，随着经济社会的发展和各项改革的深 化，考虑到各方面利益及诸多因素后，财政部于 2006 年 2 月发布了 新的企业会计准则第 12 号债务重组 （以下简称新准则）来代 替旧准则。新旧准则有较大的不同，主要表现在债务重组的定义、债 务重组中损益的确认处理方
3、式以及债务重组的会计处理等有所变化。 新会计准则于 2007 年 1 月 1 日首先在上市公司中推行。新会计 准则体系将成为促进当代中国企业真正发展的又一推动性制度。 而其 中的债务重组相关准则有了原则性的变化， 成为新准则中被关注的亮 点之一。 本文对新债务重组会计准则进行了分析， 并对新旧准则的差 异进行了比较和研究。 关键词：会计准则 债务重组 比较 一、新准则的主要内容 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其 与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 （一） 债务重组的方式 1. 以资产清偿债务 以资产清偿债务,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务 的债务重
4、组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投 资，股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指的现金，包 括库存现金、银行存款和其他货币资金。在债务重组的情况下，以现 金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如果以等 量的现金偿还所欠债务，则不属于债务重组。 2. 将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将 债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议， 将应付可转 换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作 为债务重组。 债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本； 对其他企业而言， 是将债务转为实收资本。 将
5、债务转为资本的结果是， 债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权。 3. 修改其他债务条件 修改其他债务条件， 是指修改不包括上述 1和 2 两种方式在内 的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利 率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。 4. 以上三种方式的组合 以上三种方式的组合， 是指采用以上三种方式共同清偿债务的 债务重组方式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分 债务通过修改其他债务条件进行债务重组。 （二） 债务人的会计处理 1. 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实 际支付现金之间的差额，计入当期损益。 例：甲企业于 2006
6、 年 1 月 20 日销售一批材料给乙企业，不含 税价格为 200000 元，增值税税率 17%，按合同规定，乙企业 应于 2006 年 4 月 1日前偿付货款。 由于乙企业发生财务困难， 无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于 7 月 1 日进 行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业 30000 元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于 7 月 10 日 收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收 债权计提了 20000 元的坏账准备。 借：应付账款 234000 贷：银行存款 204000 营业外收入债务重组利得 30000 2. 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价 值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入 当期损益。 例：甲公司欠乙公司购货款 350000 元。由于甲公司财务发生困 难，短期内不能支付已于 2006 年 5 月 1日到期的货款。2006 年 7 月 10 日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产 品偿还债务。该产品的公允价
