1、 第 1 页 舞弊审计浅析舞弊审计浅析 摘要摘要: :舞弊审计中舞弊行为具有很强的社会危害性， 预防舞弊审计必须清楚了解和把握其一般特征和 内在规律性，从而把握舞弊审计预防的措施和方法，切实搞好审计工作，确保经济建设的健康良性 发展。 关键词关键词: :舞弊审计；特征；危害；预防 前言 2001 年银广厦天津公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发 票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润 7.45 亿 元。由此，银广厦风光多时的业绩神话被连续两年半亏损的事实所取代。银广厦事发之 后，中天勤会计师事务所以及相关注册会计师被吊销执业资格， 并受到法律惩处
2、。 因此， 人们日益关注审计工作，社会掀起一股严厉打击和惩处舞弊审计的声势浩大的运动。 1 舞弊审计的含义 舞弊审计在美国审计界得到广泛的推广，迅速的发展。在美国著名犯罪学家乔思非 的倡导下，美国舞弊审计师协会在德克萨斯州的奥斯丁成立，标志着审计内的一部分功 能被独立出来了，形成了一种新的，有能力与贪污舞弊作斗争的专业力量。 关于舞弊审计,美国内部审计实务标准在 1210-A2 标准和 1210-A2-1210-A2-2 两个实务公告中，认为舞弊审计应当是针对舞弊进行的审计，舞弊审计师应客观,公正, 职业化的履行职责。舞弊审计是指：审计师，会计师，舞弊调查员，律师等人员通过收 集证据，出具意见
3、，撰写报告等来调查、确定舞弊及白领犯罪方面，查找一个企业财政 方面存在的弊端和错误，经过具备一定的职业素质的人充分的预测后，断定舞弊是否存 在以及谁是责任者，与贪污，舞弊做斗争。 2 2 舞弊审计舞弊审计行为人（舞弊者）行为人（舞弊者）的主要特征的主要特征 2.1.表象方面的特点 2.1.1 典型的无中生有。比如琼民源（0508）在未取得土地使用权的情况下提前确认收 入，在未取得土地使用权和有关部门立项和确认的情况下编造对四个项目的资产评估； 又如蓝田股份（600709）将未经批准处置的土地按评估结果计入无形资产； 2.1.2 典型的说有为无。比如蓝田股份隐瞒缩股等重大事项； 第 2 页 2.
4、1.3 典型的编造与伪造。如银广夏（000557）通过伪造购销合同、伪造出口报关单、 虚开增值税发票、伪造免税文件和金融票据等； 2.1.4 典型的故意违背公认的会计原则。 2.2.实质方面的特点 2.2.1 舞弊审计行为人高素质化。从近年来所查处的舞弊案件情况来看，舞弊行为人的 高职位、高智力、高学历化趋势明显； 2.2.2 舞弊技术高科技化。近年来，舞弊行为人大量使用高科技技术手段实施舞弊行为。 例如利用仿真技术，所制造假发票和私刻的公章等足可达到以假乱真的程度，其所实施 的报销业务，编造的虚假购销合同等，不经过周密而细致的审查，则难辨其真假； 2.2.3 手段更加隐蔽。利用高精尖技术所进
5、行的凭证票据的挖补、涂改，几乎不留痕迹， 使得审计人员一般难以一眼识别真伪；利用政策、法律法规的空子和高科技技术手段实 施舞弊行为； 2.2.4 形式更加多样化。利用多头开户、出借账户、空头支票、盗用支票，不开发票、 开白发票、开阴阳发票，虚开发票等使舞弊形式和手段更为多样复杂化； 2.2.5 领域更加广泛、复杂化。近几年来，各类不同性质的经济单位、经济实体、法人、 自然人勾结窜通舞弊，甚至与审计人员合谋舞弊现象日益增多，使得舞弊情况更为复杂 化。 3 3 舞弊审计舞弊审计行为人（舞弊者）行为人（舞弊者）造成造成的的危害危害 3.1.损害审计客体形象（企业本身） 财务数字的虚假虽然不能给舞弊者
6、带来直接的经济利益，倘若形成“数字出官，官 出数字”的恶生循环，不仅败坏社会风气，而且还将严重损害企业等形象。 3.2.损害公众利益 截留收入，虚报冒领，私设“小金库”等舞弊行为，造成国有资产的大量流失，损 害了单位和职工个人利益，也影响了社会产品的分配，最终损害了社会公众利益，同时 也滋生了腐败。舞弊使一些有关国计民生的专项资金被挤占挪用，甚至化公为私，严重 影响了国家建设工程项目的顺利实施。 3.3.损害审计主体形象(审计人员) 第 3 页 审计人员（有意或无意）未能及时查出有舞弊审计现象,则要受到相应的处理。主 要包括责令改正错误或者告诫；通报批评；追偿行政赔偿责任；给予行政处分；停职查 办；吊销从业资格等，这不仅影响审计人员自身的形象，而且影响其未来的发展。 4 4 舞弊审计舞弊审计中中预防预防舞弊舞弊的措施的措施 4.1. 舞弊审计中预防舞弊的外部审计措施 4.1.1 与时俱进，强化审计监督。围绕国家领导干部任期经济责任审计的具体要求，不 断深化审计内容，要采取全方位多角度的方法，检查被审计对象会计资料和有关经济事 项的真实性和合法性，逐步将事后审计
