1、1 目目 录录 摘摘 要要 3 3 一、公允价值计量属性的概念一、公允价值计量属性的概念 4 4 （一）（一）IASCIASC 的定义的定义 4 4 （二）（二）FASBFASB 的定义的定义 4 4 （三）我国（三）我国 20062006 年年 2 2 月颁布的新会计准则中的定义月颁布的新会计准则中的定义 4 4 二、公允价值计量属性的分析二、公允价值计量属性的分析 5 5 （一）公允价值的本质、特征（一）公允价值的本质、特征 5 5 公允价值的本质公允价值的本质 5 5 公允价值的特征公允价值的特征 5 5 （二）公允价值与其他计量属性的关系（二）公允价值与其他计量属性的关系 5 5 三、
2、公允价值在我国应用困难的原因及分析三、公允价值在我国应用困难的原因及分析 8 8 （一）根本原因分析（一）根本原因分析 . . 8 8 （二）历史成本与公允价值对比分析（二）历史成本与公允价值对比分析 8 8 四、解决办法探究四、解决办法探究 . . 9 9 （一）理论导航，走出判断误区（一）理论导航，走出判断误区 9 9 （二）放眼国际，改善环境（二）放眼国际，改善环境 9 9 五、总结五、总结 1111 2 参考文献参考文献 1212 3 摘摘 要要 从会计计量的角度上看，公允价值作为一个复合的计量属性，具有相当丰富的内 涵。历史成本、现行市价、现行成本、可变现净值和未来现金流量的现值等，
3、都是公 允价值的具体表现形式。不同的计量对象和不同的计量需求，决定了不同计量属性和 计量技术的选择，而且，这也是公允价值计量具备可操作性的前提和基础。目前公允 价值计量在运用过程主要存在可靠性需进一步加强的问题， 为了有效解决现值估价技 术的主观判断和不可验证性，必须建立严密有效的程序规范，才能对企业资源进行恰 当的计量，确保会计信息具有较高客观性和可靠性。只有这样，公允价值才能不仅在 相关性上，而且在可靠性上超越历史成本。我们相信，随着中国市场经济的不断发展 完善，估价技术运用的逐渐广泛和深入，公允价值将在会计计量中扮演重要角色，为 会计信息使者提供更为相关和可靠的数据。 关键词: 公允价值
4、;会计计量;计量属性 4 一、公允价值计量属性的概念一、公允价值计量属性的概念 最早明确提出公允价值定义的应该是美国注册会计师协会(AICAP)了。其起因是 美国证券交易委员会(SEC)与金融界之间关于衍生金融工具确认、 计量和报告的论争。 1970年在ACI队的 ABP 公布的会计原则委员会报告书第4辑(APBStatmenetNo.4)中， 公允价值被认为是 “当在包含货币价格的交易中收到资产都是所包含的货币金额， (以 及)在不包含胡比或者货币要求权的转让中的交换价格的近似值” 。 从这个定义可以看 出，当时人们对公允价值的理解还比较简单和片面，但是已经表明历史成本原则下的 会计信息已经
5、不能满足信息使用者对其的要求了。在学术界的摸索下，公允价值被人 们提了出来。 随着研究的深入和时代的发展，公允价值的重要性越来越受到国际上的重视。国际会计准则 委员会(IASC)，美国财务会计准则委员会(FASB)，英国会计准则委员会(UAKBS)等研究机构也先 后提出了对公允价值的定义。 （一）IASC 的定义 国际会计准则委员会(IASC)在 1995 年制定的国际会计准则第 32 号(IAS32)金 融工具:披露和列报中指出， “公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿 据以进行资产交换或负债清偿的金额” 。 （二）FASB 的定义 美国财务会计准则委员会(FASB)1996年在财
6、务会计准则公告第125号(SAFS125) 金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理中指出， “一项资产或负债的公 允价值是自愿的双方在当前交易(而不是被迫或清算销售)中据以购买(或承担)或销售 (或清偿)资产(或负债)的金额” 。1998 年 FASB 在 FAS133衍生工具和套期活动的会 计处理中对公允价值的定义与 SAFS125 中的一样。2000 年 FASB 在第 7 辑财务会 计概念公告 SAPC7在会计计量中使用现金流量和现值中对公允价值的定义仍与 FAS125 中的相同。而在 2004 年 6 月颁布的公告 ED: Fair Value Measurements 中，将 公允价值的定义修改为“在当前交易中，在熟悉情况、不关联、自愿的各方之间进行 资产交换或债务清偿的价格” 。 （三）我国 2006 年 2 月颁布的新会计准则中的定义 我国财政部 1999 年颁布的企业会计准则一一非货币性交易等准则中参照国 际会计准则将公允价值定义为 “在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或 5 债务清偿的
