1、1 文献综述文献综述 （20_ _20_ _届）届） 民营企业内部控制的现状及解决对策 2 随着我国社会主义市场经济的不断发展，改革的不断深化，民营企业得到 了前所未有的发展机遇。内部控制是一个广受国内外各界广泛关注的问题，能 够帮助企业达到其目标，同时也在前进过程中避免各种错误和意外。 然而由于民营企业是我国特有的概念，国外并没有这个名称，也就不存在 专门针对民营企业内部控制的研究。国内对内部控制的研究多集中在国有企业 和上市公司。所以国内外学者对于民营企业内部控制的关注也较少。因此本文 主要针对国内外学者们对内部控制的定义，民营企业内部控制的现状，如何加 强民营企业内部控制的对策分析这三个
2、方面的研究进行一个综合的论述。 1 内部控制的理论概述 1.1 内部控制的理论 1994 年，COSO 委员会发布内部控制整体框架提出：“内部控 制是企业董事会、 经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、 经营活 动的效率和效果、 相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。 ” COSO 报告是从企业的立场，说明什么是内部控制，如何判断内部控制的优 劣， 企业应设置哪些内部控制目标和相应的控制程序， 内部控制可以做到什 么，做不到什么，如何评估内部控制，如何就评估结果对外作出声明等。 1.2 内部控制理论发展简述 陈惠贞(2009)研究认为内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，其
3、发 展演变大致可分为五个阶段：20 世纪 40 年代前内部牵制制度，20 世纪 40 年代末至 70 年代内部控制制度，20 世纪 80 年代至 90 年代内部控制 结构，20 世纪 90 年代以后内部控制框架和企业风险管理总体框架 阶段。 龚雪，白亚龙（2008）从内部控制理论的历史演进来看大致有以下几个特 点： （1）概念的变化：内部控制概念的发展先后经历了“方法观”到“过程观” ， 再到“风险观”的转变，这一转变是从简单到复杂，从静态到动态的转变，是 人类认识事物的自然逻辑发展， 反映出人们对于事物本质认识的不断深入。 （2） 控制内容的变化，内部控制从对行为人的单一控制发展为对企业组织
4、的综合控 制，从对企业的内部控制到对企业整体的系统控制。内部牵制阶段强调对于当 事人的行为控制，以保护资产的安全。内部控制阶段强调企业内部各个组织部 3 门的有效控制，以提高效率；内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管 理框架则强调整个企业系统，各个层次的全面控制与参与，从而形成对企业战 略目标、经营目标、生产目标等全面系统的控制。 （3）控制观念与重心的变化： 内部控制观念从控制当事人的行为观到提高会计信息质量的信息观、提高企业 运行效率的经营观、至减少企业经营风险的风险观、再至管理企业风险的战略 观的转变，这是从事中控制到事前管理的发展，是从降低风险到风险控制直至 风险管理的一个过程。
5、而内部控制的关注重心则由内向外发展，由单一个体向 系统整体发展。 （4）理论基础的变化：随着生产技术、自然科学的进一步发展 和应用，内部控制的发展变迁有了可靠的理论基础。经济学的“理性经济人” 、 “有限理性” ，企业管理的组织行为学、系统管理学、战略管理等，在内部控制 发展方面得到广泛的应用和发展。 （5）研究视角的发展与融合在内部控制理论 的发展过程中，审计、管理和社会学中的内部控制系统、管理控制系统和行为 控制系统是相互交融、共同演进的。但是，内部控制研究的各个领域在范围界 定上仍存在较大的差异。 内部控制理论的发展对于我国企业内部控制的启示： 真正凸现于经济舞台中 心的是那些内部控制完
6、善，有专业管理、长远战略、核心能力，产品质量和服 务优秀的企业，这些无疑是全方位的竞争，是管理能力、创新意识、发展战略、 市场眼光、品牌形象、成本优势的竞争，而这一切都与企业内部控制密切相关。 2 关于民营企业内部控制的现状的研究 张岩（2009）研究认为现在内部控制是企业管理不可或缺的管理手段，它 是它是管理效能的一种先进方法，实现组织管理和经营活动高效化、正规化、 专业化、规范化的最基本的条件，也是中小民营企业健康、稳步、快速发展的 需要。但是民营企业特别是中小民营企业在发展过程中，也暴露出了存在的种 种问题，尤其是内部控制方面存在的问题。企业缺乏内部审计监督，我国目前 除了经济发达地区的一些民营企业中设内部审计部门以外，许多民营企业，由 于规模小、业务量少，尚未建立起规范的内部控制制度，会计机构简单，有的 民营企业没有专门设审计部门和人员，由财务人员兼任。企业审计部门基本上 与其他职能部门平行， 受经理层的领导， 无法保证内部审计的独立性和权威性。 内部审计的职能还停留在查错、 防弊上， 而不是针对企业的管理状况提出分析、 评价、建议。风险控
