1、上市公司内部控制与会计信息质量 摘要： 会计信息使一种重要的公共产品， 市场上的投资者依据企业所披露的财务报告进 行投资决策，因而会计信息的质量对于投资决策来说至关重要。虚假的会计信息很可 能会使投资者做出错误的决策，从而使其利益遭受损失。反过来，虚假的会计信息使 投资者做决策时面临更高的风险， 相应的投资者也会要求更高的投资回报率作为风险 的补偿，这样一来，就会使企业的筹资成本也上升。因而提高会计信息的质量是非常 有必要的。而目前我国的会计质量较差，银广夏、蓝田股份之类严重案例时有发生， 而财务报表粉饰等则已然是公开的秘密。 要研究会计信息质量首先要确定会计信息质量的衡量标准， 一般来说会计
2、信息质 量有以下几个方面的特征：可靠性、相关性、及时性、可比性。 内部控制是企业是为了合理保证业务活动的有效性，保护资产的安全和完整，防 止、发现并纠正错误与舞弊，保证管理目标的实现以及保证财务报告的真实、合法、 完整而设计和实施的一系列政策和程序。 多数学者研究认为运行良好的内部控制有助 于会计信息质量的提高。 关键字：会计信息质量特征 内部控制 随着我国市场经济的不断发展，投资行为越来越多，越来越丰富，相应地对会计 信息的需求也越来越大，并对会计信息的质量提出了更高的要求。国内外许多学者和 会计审计从业人员就会计信息的质量特征、如果提高会计信息质量、内部控制、内部 控制对会计信息质量的影响
3、等问题作出了广泛的探讨。 一、国内关于上市公司内部控制与会计信息质量的研究情况 会计信息质量特征是会计信息所应达到的质量要求。要评判会计信息质量，首先 需要 确定评判的标准，而这一标准就是财务报告的目标。关于财务报告目标，我国著名会 计学家葛家澍教授认为决策有用性与保护投资人是相互关联的,在根本上是一致的, 只是各有侧重;决策有用性是由相关性与可靠性两个主要质量和重要性与可比性两个 上市公司内部控制与会计信息质量研究 2 次要质量所构成;保护投资人的主要质量是透明度,透明度则由中立性、清晰性、完整 性、充分披露、实质重于形式以及可比性构成;同时,透明度是建立在决策有用性的各 项质量特征的基础上
4、。 我国学者通过调查发现， 不论是机构投资者还是个人投资者对我国会计信息质量 普遍持怀疑态度，认为上市公司的财务报告只是部分可信。即使是经过注册会计师的 审计后，其信息的质量也只是稍有提高，并不能有效防止财务舞弊行为。 考察内部控制与会计信息质量的关系， 必须首先考虑导致两者产生的共同基础 委托代理理论。周杰川（2010）基于委托代理理论，对提高会计信息质量的途径进 行了探讨。会计信息质量与委托代理关系密切，研究委托代理理论对会计信息质量的 影响，进而找到提高会计信息质量的途径，对会计工作和投资者有重要意义。根据委 托代理理论，完善上市公司会计信息质量的措施有：完善董事制，董事的责任、权利 要
5、分明，在一定条件下可以实施独立董事制度。提高监事会的权威性，只有突出监事 会对企业财务会计工作的监管作用，才能使企业会计工作处在一个良好的环境之中， 从而提高会计信息披露的真实性。也就是完善上市公司的内部控制制度。 由左志民和唐予华教授进行的“我国上市公司内部会计控制与会计信息质量研 究”项目发现，我国目前的会计信息存在以下问题： 1、会计信息披露不真实、会计造假严重。 2、会计信息披露不完整。 3、会计信息披露不及时。 4、补充公告增多。 5、盈利预告内容随意更改。 唐予华教授曾对一些上市公司财务负责人进行了问卷调查， 问卷结果显示我国绝 大多数的上市公司都认同内部会计控制在企业管理中所发挥
6、的作用， 但是多数财务负 责人对内部会计控制所发挥作用的认识尚停留在保证资产安全、查错防弊的阶段，对 于内部会计控制能合理保证公司经营的效率和效果， 实现经营管理目标的作用还持保 留态度。而我国目前上市公司内部控制的水平并不是很完善，有些公司没有适当的控 制制度，有些公司虽然制定了制度，但是流于形式，并未能有效执行。此外该调查提 出了一些改进措施，包括提高管理人员的素质，加强对单位负责人的宣传，增进员工 对内部控制的了解，加强风险意思，完善公司治理结构等。 随着信息技术的不断发展，信息技术在我国财务/会计领域的应用逐渐加深，ERP 上市公司内部控制与会计信息质量研究 3 （企业资源计划）和 XBRL（可扩展商业报告语言）近年来逐渐被人们熟知，它们对 企业业务流程、会计信息的生成和贮存产生了极大的影响，由此产生了新的内部控制 的方法。 二、国外关于上市公司内部控制与会计信息质量的研究情况 西方会计界，尤其是美国，对财务会计概念框架的研究也是以目标为起点。1973 年 AICPA 发表了 Trueblood Report，报告指出财务报告应达到以下 12 项目标： 1财务报表的基本
