1、 引言：引言： 在阅读了大量的相关文献后，为使读者了解目前该研究领域的进展和总结前 人的研究成果特作此文献综述。 本文献综述主要总结作业成本法在制造业中得应 用研究成果，主要是研究国内的应用情况，同时和国外的应用情况相对比，以此 发现问题并提出解决方案。 关键字：关键字：作业成本法、制造业 作业成本法在制造企业中的应用研究文献综述作业成本法在制造企业中的应用研究文献综述 一、作业成本的起源及在我国的起步 作业成本法（(Activity Based Costing)简称 ABC 法，是将间接成本和辅助成 本更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客的一种成本核算方 法。最早产生于美国，195
2、2 年美国著名会计大师埃.克.科勒（EricKohler） 教授在其编著的会计师词典中首次提出了作业、作业帐户、作业会计 等概念。但全面解释“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”概念 是在 1971 年乔治斯托布斯（GeorgeStaubus）教授的作业成本计算和投入产出 会计 （ActivityCostingandInputOutputAccounting）中，这是理论界的一个里程碑。 20 世纪 80 年代随着制造业的库存管理信息处理系统（MRP） 、计算机辅助设计 （CAD） 、全面生产管理集成化系统（MRPII） 、制造系统(FMS)、现代集成制 造系统（CIMS）等一
3、系列现代管理系统的兴起，美国实业界普遍发觉产品 的成本与实际相差甚远，这是当时学术界进行探究的一个背景条件。80 年 代后期，美国芝加哥大学学者罗宾.库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授罗 伯特.卡普兰（RobertSKaplan）在乔治斯托布斯的理论基础上全面的提出了以 作业为基础的成本计算，自此作业成本法问世。 在我国国内，最早关于作业成本法的研究是 1988 年易中胜编译并发表的的 管理会计：挑战、对策与设想 ，到 90 年代以著名管理会计学家余绪缨为代表 的学者们掀起了一股对作业成本法的探究热潮， 但这一阶段主要是对国外著作的 编译，理解阶段，发展较为缓慢。近年来的国内研究逐步
4、开始关注实践应用领域 了，最典型的时王新平教授的作业成本计算理论与应用研究被称为是 ABC 法的理论与实践在国内的第一次结合起来系统研究的著作。 但目前我国的研究现 状是尚处于理论阶段，对如何在企业中应用的研究还很少。具体的研究进展按研 究的内容来总结如下： 二、作业成本法在国内外的发展及运用 作业成本法在美国兴起，也得到了实践的验证，迅速的欧美得到了发展。一些 知名的跨国公司如通用电器、国际商用机器公司、福特、惠普、宝洁、西门子等 公司已经采用了作业成本法，此外在美国的一些打商业银行，快递公司等也得到 了应用。 根据美国学者的统计研究，上世纪 90 年代美国公司采用作业成本法的情况如下： 类
5、别 1990 年 1996 年 未考虑 ABCM 的公司 70% 21% 正在评定 ABCM 的公司 19% 25% 已评定但拒绝 ABCM 的公司 0 5% 已采纳 ABCM 的公司 11% 49% 合计 100% 100% 已采纳 ABCM 的公司 100% 其中：已把 ABCM 用于公司战略决策 54% 已完成作业分析、ABCM 模型，待运用 14% 已进行作业分析、收集数据，处于设计阶段 14% 从表中可以发现，从作业成本法产生以来迅速的得到了发展，并不断的得到了很多大型 企业的认可，这些成功的例子为作业成本法在我国的运用奠定了基础。 在我国，80 年代以前对作业成本法几乎是无意识的，
6、而 80,90 年代也只是对国外相关理 论的介绍引进， 实质性的研究成果几乎没有， 这主要是由于我国的传统成本法的主导地位决 定的。改革开放以来，实行的市场经济，市场日益活跃，需求愈来多样化，从以前单一的大 批量生产逐步向以顾客的需求变化的小批量生产， 间接制造费用的比重增加， 传统的成本核 算方法不能准确的反应实际成本， 迫切需要一种新的成本核算方法来解决这个问题， 很多学 者在这一时期不断的对作业成本法进行了相关实质性探究， 但我国真正实行作业成本法的企 业非常少，只有一些大型企业采用，截止上个世纪末只有上钢三厂、二汽集团、上海缝纫机 厂、湖南常德机械厂、哈尔滨飞机制造厂等，多数企业还处于了解或不知道作业成本法的阶 段，在我国推行作业成本法，特别是在运输业还有很长的一段路要走。 三、在我国运输业实行作业成本法的条件及相应障碍 作业成本法虽然先进科学但是其运行时需要一定的条件的，主要有： 1、 管理层能意识到现有成本核算方法的局限性并有改变的意愿 2、 企业自动化程度高，且间接费用在成成本费用中得比重较大 3、 企业产品品种多，生产步骤复杂 4、 拥有先进的成本管理系
