1、1 引言引言 改革开放以来，我国中小企业发展迅猛，在国民经济发展中的地位和作用日益显 著。中小企业为失业人员提供了再就业的机会，在很大程度上维护了社会的稳定。在 社会主义市场经济和加入世界贸易组织的大环境下，随着我国税收征管机制和税法的 不断完善，中小企业要实现税负最低，不但要从财务活动本身努力，而且还要事先对 自己的经济行为进行合理安排、精心筹划即进行税务筹划。根据现代企业制度的的权 利义务观， 税务筹划也是纳税人的一项基本权利。 在不违反国家有关法律法规条件下， 对企业进行的一系列减轻、减缓企业税收负担的一种税务谋划或安排。本文针对我国 中小企业的一些日常业务中可以采用的节税手段加以研究，
2、分别从中小企业筹资方 式、经营活动、收益分配等方面进行深入研究，并以科学理论和案例为依据加以论证 研究探讨。 2 我国中小企业税务筹划的现状和意义我国中小企业税务筹划的现状和意义 21 我国中小企业的界定我国中小企业的界定 由于中小企业这个概念，是相较于大型企业而言，因此也就决定了中小企业的概 念界定主要取决于划分标准和分界点的选择。纵观世界各国或地区对中小企业的界定 标准，所选取的界定指标大体可分为质和量两类。质的指标主要有企业所有权、经营 权的归属， 企业的融资方式以及企业在行业中所处的地位等;而量的指标方面则包括雇 用员工人数、实收资本额、资产总额及年营业额等。对于我国中小企业而言，其界
3、定 主要是以量作为指标，根据 2003 年国家经贸委、国家发展计划委员会、财政部和国 家统计局共同发布的关于印发中小企业标准暂行规定的通知第四条规定中小企业 的标准来进行的，参见表 1 一 1。 表 1 一 1 中小企业标准暂行规定具体内容表格化 行业 职工人数 销售额 资产总额 备注 工业 300 2000 3000万 3 亿 4000 万4 亿 中型企业须同时满足三项指标下 线，其余为小型企业 建筑业 600 3000 3000万 3 亿 4000 万4 亿 中型企业须同时满足三项指标下 线，其余为小型企业 批发业 100200 3000万 3 亿 中型企业须同时满足两项指标下 线，其余为
4、小型企业 零售业 100500 1000万 1.5 亿 中型企业须同时满足两项指标下 线，其余为小型企业 交通运输 业 500-3000 3000万 3 亿 中型企业须同时满足两项指标下 线，其余为小型企业 邮政业 400-1000 3000万 3 亿 中型企业须同时满足两项指标下 线，其余为小型企业 住宿和餐 饮业 400-800 3000万 1.5 亿 中型企业须同时满足两项指标下 线，其余为小型企业 资料来源：国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局关于印发中 小企业标准暂行规定的通知 ，2003 22 税务筹划的演变与界定税务筹划的演变与界定 一般认为，视为合法性质的
5、税收筹划 (TaxPlanning)是在 20 世纪 30 年代产生的。 其中最典型的案例是 1935 年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大 公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了法律上的认可，他说:“任何个人都有 权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利 益不能强迫他多缴税。 ”汤姆林爵士的观点得到了法律界的认可，这是第一次对 税收筹划作出了法律上的认可。 1947 年，在美国“专员 V 纽曼”一案的辩论中，法官 justice Learned Hand 认为, “人们为了保持尽可能低的纳税而安排自己的事务是没有什么过错的。每个人，不论 是穷人
6、还是富人，他都有权力这样做，因为没有人负有法律规定以外的义务，税收是 一种强制课征而不是一种自愿捐款。以道德名义要求过多缴税是虚伪的。 ” 当今国内外所使用的税收筹划概念，一般都是从这两个案例出发予以界定的，主 要包括荷兰国际文献局制定的国际税收辞汇 、印度税务专家 N.J.雅萨斯威编写的 个人投资和税务筹划 、印度税务专家 EA.史林瓦斯编写的公司税务筹划手册 、 美国南加州 WR 梅格斯博士与他人合著的会计学 、张中秀(2001)公司避税节税转 嫁筹划 、计金标(2004)税收筹划等著作。基于这些代表性的著作，认为税收筹划 界定为：在合法的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划，以取得节税的 税收利益。也就是说，税收筹划包含三个基本特征：第一是合法性，这是税收筹划的 前提；第二是目标一致性，指税收筹划的目标需与企业经营的目标相一致；第三是事 先性，即要求企业进行税收筹划应具有完善的规划。 23 我国中小企业税务筹划的现状分析我国中小企业税务筹划的现状分析 税收筹划方法在西方主要发达国家几乎是家喻户晓
