1、 建立有利于资源保护和污染防治的环境税收体系 Abstract China s current tax system is not perfect, only to the resource tax, and no real sense of the pollution tax, resources tax and unreasonable. To perfect our current environmental taxation system, should draw lessons from the advanced countries legislative experience, t
2、he establishment of environmental pollution tax and resource tax and environmental tax system, the gradual abolition of sewage charges, and acting with sewage collection, and simplify the resource tax system, expand the scope of Taxation, adjust its tax links, improve the level of tax burden, in ord
3、er to adapt to the environment protection and tax system reform needs. 摘要 我国现行环境税收体系很不完善 ,只对资源收税 ,而无实质意义上的污染收税 ,且资源税收不尽合理。要完善我国现行环境税收体系 ,应借鉴各国先进立法经验 ,建立环境污染税与资源税并重的环境税收体系 ,逐步废除排污收费 ,而代之以排污收税 ,并简化资源税制 ,扩大其征税范围 ,调整其纳税环节 ,提高其税负水平 ,以适应环境保护和税制改革的需要。 关键词 :环境税收体系；环境污染税；资源税 20 世纪 80 年代提出的可持续发展的战略目标 ,给我国的环境保
4、护立法提出了许多新的课题。而我国的税收体系应如何适应环境保护的 需要 ,建立有利于资源保护和污染防治的环境税收体系 ,则是我们应该重点研究的课题。对此 ,笔者将做些粗浅的探讨。 一、我国环境税收体系的现状 (一 )我国现行环境税种 所谓环境税 ,有人称其为“绿色税”、“生态税” ,是指向一切开发、利用环境资源 (仅指耗竭性资源 )或向环境排放污染物的单位和个人对其环境资源的开发、利用程度 (量 )或其污染行为所征收的税。它是税收体系中与资源利用和污染防治有关的各种税种和税目的总称。 早在 1992 年我国政府在环境与开发的十大对策以及中国 21 世纪议程中就明确提出 ,各级政府应更好地 利用经
5、济手段和市场机制促进持续发展和保护环境 ,其中包括试行征收环境税。自 1994 年我国税制改革以来 ,我国建立了一套比较完整的税收体系。该体系中包括流转税、所得税、财产税、行为税和资源税 5 个税类、 30 多个税种。其中涉及环境税收的 ,包括资源税、耕地占用税、土地使用税、消费税等。 1.资源税。资源税是指对在我国境内开采法定的应税矿产品或者生产盐的单位和个人就其资源形成和开发条件的差异而形成的级差收入所征收的一种税。该税属于级差收入税 ,而非一般资源税。因为该税种征收的目的是调节级差收入 ,而非对资源开发的引导和监 督 ,变资源的无偿使用为有偿使用。该税种的征收范围是矿产品和盐。其征税对象
6、为 :纳税人开采或生产应税矿产品销售的 ,以销售数量为计税依据 ；纳税人开采或生产应税矿产品自用的 ,以自用数量为计税依据。其纳税环节为销售环节或使用环节。 2.耕地占用税。耕地占用税是指对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人征收的一种税。其征税对象为用来建房或从事其他非农业建设而实际占用的耕地面积。即对占用的耕地 (包括耕地、鱼塘、园地和菜地 )面积 ,实行定额征收。 3.土地使用税。土地使用税是指对在我国境内使用土地 (农业用地除外 )的单位 或个人按照其使用土地的等级和数量进行定额征收的一种税。 4.消费税。消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售
7、收入或销售数量所征收的一种税。该税种有 11 个税目 ,其中包括 :鞭炮焰火、汽油、柴油、摩托车、小汽车。我国税法之所以将上述产品列入消费税税目之列 ,正是考虑到这些产品的使用会导致环境污染 ,因此从减少污染、保护环境的角度出发 ,将它们列入该税种的税目之列。 2000 年6 月 18 日财政部、国家税务总局下发的关于对低污染排放小汽车减征 30%的消费税的通知足以说明该税种的环境保护功能 。 此外 ,我国利用税收政策实施环境管理 ,还体现在所得税、固定资产投资方向调节税、关税等税种中。如企业利用废气、废水、废渣等废弃物为主要原料进行生产的 ,可享受一定期限的减免税优惠。又如 1991 年国务
8、院公布的中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例及其附表一中就对下列环保项目实行 0%税率 :农林、水利包括江河治理、水土保持、防护林工程、自然保护区建设、森林保护、速生丰产林建设、野生动物保护和繁殖基地建设、造林和恢复森林资源工程、草场建设以及水资源保护和水库移民安置 ；能源工业 ；化工建材包括高效低毒低残留农药 、利用工业废渣生产的建材产品 ；废旧物资加工 ；城市建设包括城市供排水和节水设施、城市煤气、集中供热、污水处理厂、垃圾处理厂和运转站、城市园林绿地 ；旅游区内的风景区的保护 ；综合类包括治理污染、保护环境和节能项目及资源综合利用等。 值得一提的是 ,在农业特产税中 ,我国将林木列入该税的纳税范围 ,但该税种的设置不是从资源保护的角度而设 ,而是考虑到林木也和其他农业特产品如烟叶、园艺产品、水产品、牲畜、食用菌一样 ,都有其物质属性的价值 ,一旦销售便可得到销售收入 ,而将其列入所得额征收所得税。严格说来 ,这当然不属于资源税的范围 。 (二 )我国现行环境税收体系的特点和缺陷 综观我国现行的环境税收体系 ,笔者认为它有以下特点和缺陷 :
