1、中文 3900 字 外文资料翻译译文 成本管理 :控制和盈利能力 所有的高层和管理者们都要对成本负责。所有专业人士和很多的管理者以不同的方式惊醒成本控制和资本投资决策，预测、定价、产品或服务的管理。所有这些业务活动深深地镌刻在成本会计的工作中。相关成本任务消耗各级组织大量的管理时间。 业务专业必须了解组织的成本会计实践胜任地管理指定区域和理解如何计算和跟踪个人的岗位职责。作为一个有经验的会计指导老师总是给他的 MBA 学生同样的建议：“要学习会计语言。这同样是商业语言，如果你不学习它，一些带有色眼镜看人并善于计算的人 就会立刻像水倾倒一般地想你吹嘘他所谓的极其重要的行销手段和运营理念！” 雇用
2、先进的管理系统的前导性组织仍然运行它们的会计系统 “保持他们的原则” 根据基本成本核算原则。传统实践模型先进技术是非常重要的；因此如果没有前人的关系很多成熟的研究方法就不能被充分的理解。作为基线，一个组织的管理人员必须建立成本会计实践基础，即服务决策和行动，第一，财务会计，第二，移动到先进的系统之前。为了实现这一目标，管理人员需要有判断系统可供选择的能力。本章谈到这些要求。 利润目标：定义成本管理的宗旨 盈利能力，被多方面地理解 为净收益、权益价值。投资报酬率是一个结果聚焦指标，它比其他任何绩效评估范畴都要仔细。但是如果说这些测量值是描述结果的，那么怎样的测量值在过程中显示绩效规模的大小会导致
3、这些结果呢？在这个核心中利润只有两个组成部分：收入和成本。想了解成本管理系统的工作情况，这里有几个关键词租来熟悉： 成本。资源的流出，不论是现金或是其他，作为一个应付，已渲染的服务，或者作为商业或是易货贸易，都有着期望对组织有力的自觉：商品、所有权或是服务性获取。 成本会计。会计专业分为两大主要分支：（ 1）财务；（ 2）管理会计或管理。后者象征着 成本核算工作。术语“管理人员”是指在成本会计领域相对比较内部的焦点而言，其负责外部焦点财务会计。“传统”这个词，当用来描述成本核算方法时，涉及在基础管理会计课程中所教的实践标准，并在绝大多数北美国公司进行实践。标准的实践制度和程序，包括成本体系，决
4、定成本的方法，成本责任的目的，预测、成本比较（例如，标准成本系统）和预算（操作、设计和资金）。成本核算的目的是协助管理者在整体上对组织资源进行聪明谨慎的管理。 成本和费用的差异。成本和费用两者都是开支。在这本书剩余部分，“开支”这个词将被用来识别一个组织的所有形式 的资产总流出。第二章将进一步阐明成本、费用和开支的重要区别。在一家营利性公司的标准损益表里，成本典型地指出现在损益表的毛利线（收入减去成本）的材料，劳动力和日常开支的分类。见 1.1，其中有一个例子是关于一家制造公司的损益表的基本组成。开支象征性地被称为营业费用显示在毛利线的下方。在利润表中，材料、劳动力以及日常开支项目被称为销售商
5、品的成本（销售成本）。营业费用通常被简称为销售管理、综合管理和行政管理。 成本管理。为了达到规定的目标使用成本会计系统和方法来指导当前的和未来的运作；对成本进行分析和解释的数据对决 策程序起决定性的作用。 成本管理系统（ GMS）。一个建筑学的指出信息包括轨道，监视器，报告并提供决策质量的信息和洞察力。成本管理系统比财务会计更少受到来自严格专业水平以及报表格式的约束；因此，成本管理系统可以甚至应该被制定从而来与组织内部环境和特殊的成本结构相匹配。 成本管理系统强调运营第一会计实务第二以资源消耗的优先次序和进行路径更正为方向。它明确地回答了当它与员工在组织策略中所花费行为相匹配时利润被需要的要求
6、。其目的在于理解成本的性质和行为从而明智地通过优化有限资源来管理有价值的资产。成本管理系统主要的 责任是促进成本结构的改进。他应该： 支持对这些特性的了解和成本的行为（以及人类消费）。 在价值创造和持续改进中进行促进，追踪并进行反馈。 协助管理层对资源进行明智的利用。 成本类型。管理会计创造成本类型试图理解不同性质资源的特性和行为。成本类型表示了资源开支的分类。他们是基于涉及他们应用活动的资源被消耗的假设。同时他们也基于资源被使用的目的。一些传统的成本类型包括： 固定成本。假设成本不随着每单位的产品或服务的改变而改变 可变成本。假设成本随着每单位的产品或服务的改变而改变 部分固定成本、可变成本
7、，也叫做后 来的固定成本、可变成本。成本随着增加的销售水平的变化而变化。 直接成本。成本可以清楚地联系在一起，因此其被分配给具体的单位产品服务。 间接成本。成本很难与具体的单位产品服务联系在一起，因此，必须基于挑选出来的成本动因来分配产品服务。 财务会计 财务会计是会计领域的分支涉及正式的、合计的处理报告，并与损益表（收入减去费用等于利润、损失），资产负债表（资产，负债和所有者权益）及其他有关报表（例如流动资金、现金流量）有关。标准的报表是用于整个公司以及一个外部的，以股东中心的有特色的财务会计。在财务会计中最基础的报 表是资产负债表。以 1.2 为例，它关于一家制造公司的资产负债表的基本组成
8、。这个例子与例 1.1 可以作为“姐妹篇”来读，从而在这两个基本报告系统中比较其基本的异同。 价值 当会计人员们谈论关于价值的时候他们指的是“任何首选的目标或是在那里感兴趣的”；会计评价是“一种判断表达或是意味着某种偏好或作出相关的许可或不许可”。组织的存在是通过向顾客，客户端和成分传输价值成为偏好提供者的。这是一种真正精神上的有人道主义使命的组织，他就像是一个大公司主要着眼于股东权益。 对于每个组织来说价值的路径是不同的，与此同时，价值除了 会计以外还有很多的定义。在过去二十世纪的一半，着眼于价值观的观念根植于创造股东权益。究竟什么是客户、股东和员工价值？什么是他们真正想要的？我们应该如何按
9、照价值从竞争对手那里区分我们自己。对于客户或是股东我们是否应该关心内部因素（如：员工）？这些资助的会聚利益如何在组织的成功或失败共同作用下来创造一个相互都能令人感到满意的价值？ 没有一个问题有简单的答案，但是一个事实是确定的：首先得也是最普遍的能引起企业失败的原因，简单地说是过度花费 基本失败是管理支出流出和收入流出。解决过度花费行为的办法仅仅是技能与支票 相平衡。在成本管理系统中为复杂的组织创造价值需要明确的成本管理目标。 成本管理目标 几乎所有企业的专业人士知道总分类帐的主要组成部分或至少知道两个重要组成部分：损益表和资产负债表。很少有管理层能较好地描述成本管理系统。一个有效的成本管理系统
10、是专门为与一个组织的内部环境和特定的成本结构相匹配而制定的。作为一名很有经验的财务专家或者很多管理者，能从一家公司到另外一个公司并迅速了解每一家公司的财务报表，即使是操作非常熟练的会计人员从一个公司到另一个公司也需要相当长的时间来了解各种复杂的不同的成本管理系统。成本管理 系统相对于财务系统而言收到极少的对眼个专业标准和报表格式的约束，有少数例外像政府承包商规定的成本指导方针。 重要的是，成本管理系统是以资源消耗的优先顺序和通过运营第一和会计实物第二进行过程更正为指导方向。成本管理系统明确的回答了当它与员工在组织策略中所花费行为相匹配是利润被需求的要求。 四阶段模型 一个良好的背景对于理解成本
11、管理系统来说不要问他是什么，而是他是如何运作的。本文承认以及借鉴了罗伯特卡普兰和罗宾库珀在他们 1998 年出版的书成本和效果里的方法，他们的“四阶段成本控制进化模型”描述了一个成本 管理系统如何具有代表性地在一个成熟机构的整个生命周期进行进化。本文将使用他们的四阶段模型，与例 .相结合对传统的和先进的成本管理系统和技术进行比较从而使读者能较实际地运用在适用于他们工作场所的现行方法的观点，也就是本文提出的观点。如果阶段对常规报导无法信任，那么也不要寄希望于它能传输产品、顾客和营业成本等方面的信息。这些系统在支持战略控制上提供很少。第二阶段由财务报表要求所驱动并且与财务会计准则相适应。但是他们仍
12、然严重地受质量决定数据的限制。他们经常扭曲成本与利润间的关系并且不及时提交反馈信息。阶段在 运用相同数据库的成本和财务会计系统方面是专业的。但是这两个系统保持隔离和专业的应用前景。在这一阶段会经常出现作业成本法和绩效评估系统。阶段是综合性的，在支持运作战略方面呈现出同意的财务报表格式。财务和运营数据以及预算和实际数据都是联系在一起的。在时下的组织这四阶段仍十分普及。很多健康的公司都能达到第三阶段，但是仍然很难找到一家真正的第四期公司，尽管很多公司被要求达到。一个企业资源规划（ ERP）实现了但是他们不保证四期的环境。每个经理和管理者首先需要决定当前会计系统应在那个阶段，然后渐渐的经过每个阶段最终达 到综合阶段，无论是通过采用卡普兰、库柏模型或其他证明、合理的方法。卡普兰和库柏告诫那些尝试着想要跳跃阶段的组织将会面临很高的失败率。
