1、 LNTU-Acc 附录 A 国际审计准则第 910 号：财务报表审阅（一） 引言 1.本准则旨在为审计人员接受委托从事财务报表审阅的职业责任，以及出具审阅报告的格式和内容建立标准，提供指导。 2.本准则是针对财务报表审阅制定的。然而，它也适用于审阅财务信息或其他信息的业务。本准则要连同国际审计准则 120 号“国际审计准则框架”一并阅读。其他国际审计准则的有关内容对审计人员运用这一谁则可以有所帮助。 审阅业务的目的 3.财务报表审阅的目的是为了使审计人员能够表明，根据实施的程序 (这些程序并 不提供象在审计业务中所要求获取的所有证据 )，是否存在审计人员注意到的，使得审计人员认为财务报表在所
2、有重大方面没有按照指明的财务报告框架编制的情况 (消极保证 )。 审阅业务的一般原则 4.审计人员应当遵循国际会计师联合会颁布的“职业会计师道德守则”。统驭审计人员职业责任的道德原则是 :(I)独立 ；(2)公正 ；(3)客观 ；(4)职业胜任能力及应有关注 ；(5)保密 ；(6)职业行为 ；(7)技术准则。 5.审计人员应当按照本准则执行审阅工作。 6.审计人员应当以职业怀疑的态度计划和执行审阅工作，以识别可能 存在的导致财务报表重大错报的情况。 7.为了在审阅报告中发表消极保证的意见，审计人员应当主要通过查询和分析程序获取充分、适当的证据，形成结论。 审阅范围 8“审阅范围”是指为了实现审
3、阅目的，在各种情况下认为必要的审阅程序。执行财务报表审阅所要求的程序，由审计人员根据国际审计准则、有关专业团体、法律和法规的要求，以及审阅业务约定条件及报告要求确定。 适当的保证 9.审阅业务提供了一个适当程度的保证，即审阅的信息不存在重大的错报，这是用消极保证的方式发表意见。 业务约定条款 10.审计人员和客户应当就业务约定 条款达成一致意见。达成一致的条款应当记录在业务委托书或其他适当的类似合同中。 11.业务委托书有助于制定审阅工作计划。审计人员致送记录委托关键条款的业务委托书，对客户和审计人员均有益处。业务委托书确定了审计人员接受的委托，并有助于避免对诸如委托目的及范围、审计人员的责任
4、程度及出具报告的形式等事项发生误解。 12.业务委托书中应当包括的事项 : 提供服务的目的。 管理当局对财务报表的责任。 审阅范围，包括提及本准则 (或有关国家准则或惯例 )。 不受限制地接触审阅中所需要的记 录、文件及其他信息。 拟提交的报告样本。 表明该项事实，即不能依赖业务委托揭示错误、非法行为或其他违法行为，例如，可能存在的舞弊或盗用公款。 应当声明审计人员没有实施审计，因而不能发表审计意见。为了强调这一点，避免引起混淆，审计人员还应考虑指出审阅业务不能满足任何法定或第三方对审计的要求。 财务报表审阅业务委托书范例见本准则附录 1 计划 13.审计人员应当对工作进行计划，以执行审阅业务
5、委托。 14.在制定财务报表审阅计划时，审计人员应当获得或更新对 企业情况的了解，包括组织结构、会计系统、经营特点，资产、负债、收人及费用性质等。 15.审计人员需要掌握与财务报表相关的各类情况，例如，了解企业生产及分配方法、生产线、经营网点及关联方等。审计人员需要了解这些情况，以便能够进行有关查询，设计适当程序，并有利于评价各方反应及获得的其他信息。 其他人员执行的工作 16.当利用其他审计人员或专家执行的工作时，审计人员应当断定这些工作用于审阅目的是适当的。 文件 17.审计人员应当记录重要的事项，即为支持审阅报告提供的证据，以及按照本准则执行审阅提供 的证据。 程序及证据 18.审计人员
6、在确定审阅程序的特定性质、时间及范围时应当运用判断。下列各项将为审计人员提供指南 : 前期执行财务报表审计或审阅获得的信息。 审计人员对企业情况的了解，包括对会计原则及企业所在行业惯例的了解。 企业的会计系统 特定项目受管理当局判断影响的程度。 交易及账户余额的重要性 19.审计人员在审阅时，运用的重要性应当与对财务报表发表审计意见时所运用的相同。尽管在审阅中没有发现错报的风险大于审计，但是，对重要性的判断取决于由审计人员出具报告涉及 的信息及信息需求者的需要，而与提供的保证程度无关。 20.通常，财务报表审阅程序包括 : 获得对企业及企业所在行业的了解。 查询企业的会计原则及惯例。 企业查询有关程序，包括对交易进行记录、分类和汇总、财务报表中披露信息的归集及财务报表编制等程序。 查询财务报表中所有重要认定。 设计分析程序以识别出现的异常的关系及特定项目。这些程序包括 : 一财务报表与以前期间财务报表的比较。 一财务报表与预期的成果及财务状况的比较。 一研究财务报表要素之间的关系，是否根据企业的经验或行业标准建立起的
