1、 一、对会计造假行为主体的界定 (一 )会计造假的含义 会计造假可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。本文主要涉及会计信息的有意造假，它是指会计活动中当事人事前经过安排，故意以欺诈、舞弊等手段伪造、变造虚假会计信息，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项以此达到特定利益的集团或个人的不正当违法犯罪行为。 (二 )会计造假主体的界定 会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋、共谋和执行者。按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者、决策者、操作者和协同者。 造假的动议者是指为会计造假出谋划策的人。通常是单位财会部门的负责人在造假过程中往往扮演替导演的角色。 造假的决
2、策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人。决策者既可以是领导者个人也可以是领导层集体，是会计造假的最大受益者。 造假的实施者是指拥有职务便利、能够接触会计凭证、帐薄、报表等资料，亲自实施和完成会计造假的人员。它不仅包括有关会计人员、出纳人员，而且还包括相关的采购人员、销售人员、保管人员和统计人员。造假的协同者是指从某些方面策应、配合造假的人员。既包括在造假之初为之提供方便者如某些财会 人员为造假积极出谋划策，提供信息及技术方法和手段，与领导共同设计防范检查的对策和措施：也包括在造假事实发生后为其掩饰、布防、通风报信和提供伪证等人员。 值得说明的是，在不同的造假案件中造假主体的人员构成不尽相同相
3、关人员在造假过程中所承担的职资和所发挥的作用也不一样。 二、作为企业的经营者，对虚假会计信息的出笼和传播有着较为复杂的心态 (一 )“ 高指标 ” 诱出假数字 前些年在企业和主管部门还没有完全脱钩的情况下，一些厂长经理迫于经营业绩的考核压力年年把销售、利润当做最紧要的 “ 任务 ” 抓，实行以 “ 高指 标 ”“ 乌纱帽 ” 的考核办法，在这种压力下，经营者不粉饰报表、不编造假数字就难过考核关。在企业内部实行以盈亏数字论功行赏的办法。于是便有了 “ 造假数字 ” 这一 “ 良方 ” 。 而近几年，在各种利益关系的诱导下，一些企业在编制会计报表时 “ 对症下药 ” ：贷款时夸大资产，掩饰坏帐；报
4、税时隐瞒利润，销售缩水；上报成绩时粉饰业绩，掩盖问题逃债时隐藏资产，虚列负担；改制时，资产剧降、利润变负。 私营企业则是千篇一律的造假模式，开 “ 阴阳发票 ” 、虚开增值税票、隐藏收人，惟一的目标就是逃税、逃税、还是逃税 !经营者既深知造假之风有害无 益，又自觉不自觉地参与和支持会计造假有的管理人员坦然地说，会计造假形成的不正之风使得公平竞争遭到破坏不是造假者深受其害，而是谁不做假谁吃 “ 哑巴亏 ” ，因而大部分造假者都是心存侥幸，相互仿效，只是造假的程度不同罢了。 (二 )假业绩会引出 “ 金凤凰 ” 事实上，会计造假就像 “ 臭豆腐 ” ，闻着臭吃着香。这就使企业陷人了 “ 服喜得喜，
5、报忧得忧 ” 的怪圈。因为不少经营者有着 “ 依靠虚假数字出政绩，追求数字真实丢官位 ” 的教训。在经营业绩实 “ 一票否决权 ” 的情况下，有人就因造假造出了 “ 政绩 ” ，而使得企业 “ 突飞猛进 ” ，个人不断 “ 进 步 ” ，这就使人产生了 “ 撑死胆大的，饿死胆小的 ” 的活思想。 当被问及怕不怕浮夸造假漏馅而遭处分，不少人不置可否，一位知情管理人说： “ 会计包装，人所共知，但到目前为止，一般还很少追究过任何造假者的责任。别的单位能这样做，我也这样做。到手的荣誉和实惠谁也不会不要。 ” 看来，会计打假目前尚缺乏应有的力度，大部分造假者都各有 “ 招数 ” ，并没有多少后顾之忧。
6、同时，不少经营者也反映，有的上级领导习惯浮在上面听汇报，不察实情，听喜不听忧，也是助长会计造假的原因之一。 (三 )想揭 “ 疮疤 ” 又怕疼 会计造假已是众人皆知的 一个社会 “ 疮疤 ” ，为啥没人愿揭，原因大致有三： 1、 “ 从众心理、法不责众 ” 不少经营者反映，刚开始造假玩虚时，还有些担心，只是打打 “ 擦边球 ” ，怕脱离实际，但后来发现周围许多企业都在造假，自己也就心安理得。大家都假就好办了，板子又不会打在一个人屁股上。 2、 “ 水涨船头高，后任不认前帐 ” 一些企业管理者抱怨说：前任已经把数字浮夸上去了，现在想实事求是都不可能了。 3、 “ 大家都包装，老实就吃亏 ” 经营
7、者们最普遍的心态是担心报真实信息吃亏。一方面，考核企业的主要依据是看 “ 帐面数字 ” ，而不是看 你是否说真话，另一方面，数字若真实了，税收就要增加，企业盈利受影响。这一点也是目前企业造假的主要目的。 三、作为虚假会计信息的直接编撰者，会计人员对此苦不堪言 (一 )“ 饭碗 ” 为重 尽管所有的虚假会计数字都出自会计人员之手，但绝大多数会计人员都谈 “ 假 ” 色变。一位会计人员直言不讳：学校学了几年会计，工作后还在 “ 继续教育 ” ，谁不想做一名出色的会计，但 “ 饭碗 ” 掌握在领导手里，让你造假，你敢拒绝吗 ?你不会作假谁还要你做会计 ?对此，所有受访会计人都有同感。不少会计人员就是因为对造假心有余悸而与领导 “ 离心离德 ” 最 终被 “ 炒鱿鱼 ” 。因而多数会计人只好为保住自己的饭碗而采取让步行为，有的甚至主动为造假出谋划策。 (二 )“ 准则 ” 蜕变 会计曾经被赋予为国家和企业站岗放哨的经济卫士，常以 “ 铁算盘 ” 、精打细算为衡量标准。如今，在经营者看来 “ 准则 ” 彻底改变了，社会上一些地方和部门会计的行业标准，
