1、成本核算方法的比较研究 【摘要】目前，如何改进我国 企业 的成本核算方法以使之更好地适应 经济 形势的变化，是摆在理论研究者和实务工作者面前的一项重大课题。本文试就世界范围内影响较大的几种成本 会计 方法作简单的介绍与比较。 随着我国经济的 发展 ，成本会计方法也面临着重大的挑战。同时全球经济的融合使得全球各国间的文化交流更加频繁，包括成本会计方法的选择与应用也会相互影响。 一、作业成本法及其发展 近年来，全球的成本会计得到了很大的发展，其中尤其以作业成本法的推广影响最大。该方法最早产生于上世纪 30 年代对水力发电企业进行成本分摊时所作的分析。在上世纪 80 年代末，经过卡普兰教授的进一步阐
2、释，逐渐为大众所熟知。然而，它虽然受到学术界的追捧，在实际应用中的情况却并不普遍。澳大利亚、爱尔兰和美国都曾经做过调查，使用作业成本法的企业不足 20。 （一）传统的作业成本法 在推崇 ABC 法的 文献 中，对该方法的优点讨论很多， 主要是认为该方法从“作业”的视角重新对成本会计信息体系进行了规范，使企业能够从不同角度来对其成本进行分析与分摊，特别是对间接成本，通过将其直接与作业挂钩，根据作业成本动因 计算 每一作业的成本分配率，然后根据每一作业在确定的时期内消耗的产出单位量，将作业成本追踪或再分配给成本归集对象。这样一来，对间接成本的分配就更加直接，避免了传统方法下由于分配标准的不客观所导
3、致的成本分配的不客观。 但是，经过实践检验，人们发现，作业成本法的重 大缺陷是操作性差。 首先，构建成本模型时的工作量太大。在最初推出作业成本法时，它主要用于单个部门和区域的成本分析，这种简单环境下， ABC 法的效果特别显著，但是如果要大范围地推行这种方法，工作量就会很大。以一家大型银行的经济业务为例，要进行作业成本分析，它的 100 多个业务分支机构的 7 万名员工每个月都需要提交工作时间的分配数据，光是这些数据的收集、处理和报告就需要 14 名员工来完成。显然，这样做成本高昂，根据成本效益原则，放弃使用才是最佳方案。 其次，利用该方法获取成本信息有一定的难度，它与传统会计体 系的融合性不好。传统会计信息系统下按照部门消耗资源的数额来归集和反映成本；而 ABC法分解作业时则根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来确定成本，因此企业要采用此方法，势必要进行会计系统的再造，其成本较高。 另外，在传统 ABC 法下，作业的划分是依据经验进行的，对未来的和新出现的作业的划分缺乏前瞻性，在当前人们的消费和生产趋向于个性化的情况下就无法满足需要。而且，作业的划分是按成本驱动因素为标准的，成本驱动因素是以因果关系为主，对于一些未能明显表现出因果关系的因素，就很可能被忽略掉，导致作业的划分不能 反映真实情况。 （二）时间驱动作业成本法
